по телефону
по почте
посетив наш офис
Вопрос 14
Вопрос: При составлении декларации по налогу на прибыль за 2 квартал 2011 г. предприятие ошибочно завысило расходы. При составлении декларации за 2-3 кварталы 2011 г. эта ошибка обнаружена и декларация нарастающим итогом заполнена верно. Какие штрафы и пеня должны быть начислены предприятием самостоятельно и как отражены в декларации. Пункт переходных положений НН по поводу того, что ошибки при исчислении налога на прибыль за 2-3 кварталы 2011 г. не подлежат обложению штрафами в этом случае применяется? Или исходя из НК 25% от суммы завышения? Пеня на недоплаченную в связи с завышением расходов за 2 квартал 2011 г. сумму налога на прибыль начисляется?
Ответ на вопрос: Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ, если плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета. Плательщик налогов имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.
Плательщик налогов, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых периодов, обязан:
- или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;
- или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства (см. Письмо ГНАУ от 03.06.2011 г. № 15666/7/16-1517-26), увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.
По мнению ГНАУ, приведенному в вышеуказанном письме, пеня начисляется в день наступления погашения срока погашения налогового обязательства, начисленного плательщиком налогов в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе и за период административного и/или судебного обжалования). Пеня начисляется из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (абз.2 п.129.4).
Таким образом, по мнению ГНАУ, при самостоятельном выявлении плательщиком налогов занижения суммы НО пеня начисляется на сумму занижения и за весь период занижения.
По нашему мнению, необходимость начисления пени при самоисправлении выглядит не столь однозначно, однако, думаем, что сотрудники ГНС от своей точки зрения не откажутся. Шансы добиться положительного судебного решения также достаточно невысоки.
