Налог на прибыль

Ответ: В строку 06.5.19 на основании пп.138.12.1, по нашему мнению, относится сумма арендной платы. Расходы на оплату труда и ЕСВ отражаются в декларации отражаются в зависимости от функционального назначения. Если это затраты общепроизводственные расходы, расходы на оплату труда и ЕСВ необходимо показывать в строках 06.1.1.1 «Витрати на оплату праці» и 06.1.1.2 «Внески на соціальні заходи» приложения ЗВ. Если это затраты административные расходы, расходы на оплату труда и ЕСВ необходимо показывать в строках 06.2.10 «Витрати на оплату праці» и 06.2.11 «Внески на соціальні заходи» приложения АВ Расходы на тепло и электроэнергию необходимо указывать в строке 06.5.37 (пп.138.12.2 ст.138 НКУ – прочие расходы хозяйственной деятельности, другие расходы хозяйственной деятельности, по которым этим разделом прямо не установлены ограничения по отнесению к составу расходов). Расходы на возмещение льготных пенсий необходимо указывать в 06.5.14.

Ответ: В соответствии с пп.24-28 П(С)БУ 9 "Запасы" дооценка запасов возможна только в случае предварительной уценки товара, но не выше первоначальной цены. Таким образом, если действительно, Вам товар дооценили, то это противоречит П(С)БУ. Или возможно Вы не правильно поставили вопрос.

Ответ: 1С: 7.7 необходимо отнести к группе 6 – прочие нематериальные активы (п.145.1 НКУ) по первоначальной стоимости.

Ответ: Дата возникновения доходов определяется согласно методу начисления (ст. 137 НКУ), но само начисление производится согласно критериям, установленным НКУ. Доход не определяется по товарам (работам, услугам), отгруженным (предоставленным) после даты вступления в силу раздела III НКУ в части стоимости таких товаров (результатов работ, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до 01.04. 2011 г. (абз.1 п. 7 подразд.4 разд. ХХ). Для расходов, формирующих себестоимость реализованных товаров, датой определения расходов является тот отчетный период, в котором признаны доходы от реализации таких товаров.

Таким образом, если предприятие не признает доходы от операционной деятельности, то и не имеет права признавать и себестоимость реализованного товара в составе расходов.

А вот другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они осуществлялись, с учетом отдельных особенностей (п.138.5 НКУ).

Ответ: По нашему мнению, предприятие может не вносить изменения в учетную политику и далее при выбытии товарных запасов пользоваться методом ФИФО. Согласно НКУ ст. 140 пункт 140.4. плательщик налога проводит оценку выбытия запасов по методам, установленным соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Ответ: По нашему мнению, в бухгалтерском учете необходимо продолжать начислять амортизацию от первоначальной стоимости. На основании приказа руководителя предприятия изменить сроки полезного использования и установить ликвидационную стоимость, если она не была ранее установлена.

Согласно п.25 П(С)БУ 7 «Основные средства»: срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования. Амортизация объекта основных средств начисляется, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.
При этом сумма начисленной амортизации текущего и будущих периодов должна быть откорректирована.

По мнению ГНС, стоимость, подлежащая амортизации, по переходящим основным средствам определяется исходя из остаточной стоимости основных средств, определенной в ведомости инвентаризации по состоянию на 1.04.2011 г.

Таким образом, предприятие может начислять амортизацию от первоначальной стоимости, путем деления на весь срок эксплуатации, и также от остаточной стоимости, путем деления на оставшийся срок службы. Величина амортизации будет одинакова. Подобный пример мы рассматривали в рамках семинара.

Ответ: По нашему мнению, для целей налогового учета предприятие имеет право продавать автомобиль б/у без оценочной фирмы. Доход будет определяться исходя из обычной цены. Доказательство обычной цены производим согласно пп.1.20 Закона о налоге на прибыль. А вот для определения оценочной стоимости при постановке на учет в органах ГАИ и для нотариального оформления сделки потребуется оценочная стоимость и необходимо будет сделать оценку автомобиля с привлечением лицензионного оценщика. Таким образом, установленная оценочная стоимость может быть также признана обычной ценой для целей налогового учета.

Ответ: По нашему мнению нет. Согласно ст. 141 пункт 141.1 в состав расходов включаются любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, займам, депозитам, кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соотвествии с ПСБУ в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога. Предприятие 1 не имеет кредитного договора, поэтому и считаем, что уплата процентов по "чужому" кредитному договору не имеет отношение к хозяйственной деятельности предприятия 1. Предприятие 2 должно возвратить задолженность по уплаченным процентам Предприятию 1, в противном случае у Предприятия 2 возникнет безвозвратная финансовая помощь, которая увеличит состав прочих доходов предприятия.

Ответ: Согласно пп.г) п. 138.10.6 НКУ расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами с целью налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 НКУ и отражаются в составе прочих операционных расходов по строке 06.5.4 приложения IВ декларации по прибыли. В состав безнадежной попадает любая из таких задолженностей:

1. Задолженность по обязательствам, относительно которых истек срок исковой давности. Для правильной классификации такой задолженности важно строго соблюдать правила расчета сроков исковой давности, предусмотренные ГКУ.

2. Просроченная задолженность, которая не погашена в результате недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности.

3. Задолженность, которая не погашена в результате недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) и другим способом, предусмотренным условиями договора залога имущества заемщика, переданного в залог как обеспечение указанной задолженности при условии, что другие юридические действия кредитора относительно принудительного взыскания другого имущества заемщика не привели к погашению задолженности в полном объеме.

4. Задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством.

5. Задолженность, не погашенная в результате недостаточности имущества субъектов хозяйствования, объявленных банкротами в установленном законом порядке или снятых с регистрации как субъекты хозяйствования в связи с их ликвидацией. В данном случае важен факт доказательства того, что задолженность осталась непогашенной именно в результате недостаточности имущества. По нашему мнению, если кредитор после открытия производства по делу о банкротстве (или ликвидационной процедуры) не обращался со своими кредиторскими требованиями и в силу этого факта такая задолженность остается непогашенной, то она не будет считаться безнадежной.

Что касается Вашего спора с юристом и аудитором по сущности сомнительной дебиторской задолженности согласно требованиям П(С)БУ 10. В соответствии с п. 4 ПБУ 10 безнадежная дебиторская задолженность – текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности. Дебиторская задолженность – сумма задолженности дебиторов предприятия на определенную дату. В соответствии с п. 7 данного стандарта текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. В свою очередь, текущая дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса. Активы – ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем.

Исходя из вышеизложенного, мы считаем, что любая дебиторская задолженность в балансе отражается по чистой реализационной стоимости, а не только текущая дебиторская задолженность за товары (работы, услуги).

Ответ: Согласно п. 146.11 ст.146 Р.ІІІ, ремонты в пределах 10% лимита рассматриваются применительно к совокупной балансовой стоимости всех групп ОС, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года.

Согласно п. 146.12 ст.146 Р.ІІІ, сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов ОС, в т.ч. арендованных, в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОС на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонты и улучшения были осуществлены».

Таким образом, сумму ремонтных расходов в пределах 10% лимита за 1 кв.2011 года учитывают для исчислении предельного размера 10% лимита во 2, 3 и 4 кв.2011 г.

Ответ: ст 137.5 «При продаже товаров по договору комиссии плательщиком налога – комитентом датой получения дохода от такой продажи считается дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, указанная в отчете комиссионера»

Согласно п. 137.1 ст 137 раздела ІІІ Кодекса доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар.

Согласно ст. 334 Гражданского кодекса Украины право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом.
В данном случае, если иное не предусмотрено договором, право собственности на товар у продавца переходит с учетом требований ИНКОТЕРМС. И дата начисления доходов должна совпадать с датой перехода права собственности, указанной в отчете комиссионера.

Ответ: Прямыми затратами на производство рекламных услуг являются:

- материальные затраты (стоимость израсходованных сырья и основных материалов, комплектующих изделий, топлива; вспомогательных и других материалов, а также стоимость выполненных работ и услуг по обработке сырья и материалов), фактически использованных непосредственно в процессе производства определенных видов рекламной продукции;

- расходы на оплату труда (в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для работников, занятых производством рекламной продукции и др.), начисленные согласно принятым на предприятии формам и системам оплаты труда;

- отчисления на соцмероприятия (начисления ЕСВ на оплату труда, подлежащую включению в состав производственной себестоимости рекламной продукции);

- амортизация (ОС и др НМА, нематериальных активов, используемых предприятием в процессе производства рекламы, в т.ч. бордов для размещения рекламы в лифтах жилых домов, после ввода их в эксплуатацию)

- прочие операционные расходы, связанные с производством рекламы (командировки персонала, услуги связи, использование и обслуживание технических средств управления, оплата услуг и работ сторонних организаций, арендные платежи (в т.ч. аренда помещений и оборудования для воспроизведения радио-рекламы), налоги и сборы).

По статьям затрат производится исчисление себестоимости продукции.

Наиболее оптимальный метод учета затрат на производство и калькулирование рекламной продукции – позаказный.

Объектом калькулирования в данном случае является себестоимость отдельного заказа, по которому изготовленная рекламная продукция принята заказчиком.

Затраты в пределах каждого заказа группируются по статьям калькулирования в ведомостях распределения расходов и из них переносятся в карточку учета затрат.

Приложение СВ Декларации по налогу на прибыль содержит показатели аналогичные статьям калькуляции, указанным в карточке учета затрат и соответствуют закрытым заказам. Незавершенные заказы отражаются в составе незавершенного производства и не отражаются в приложении "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)" к Декларации по прибыли.

Ответ: Обособленные подразделения юридического лица (филиалы) являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль. Следовательно, возможна самостоятельная уплата налога на прибыль как головным предприятием, так и филиалом. Кроме того, пп. 152.4 НКУ позволяет налогоплательщику, который имеет в своем составе такие филиалы, принять решение об уплате консолидированного налога в местные бюджеты по местонахождению таких филиалов, а также в местный бюджет по своему местонахождению, уменьшенный на сумму налога, уплаченного по филиалам.

Т.е. головное предприятие определяет налогооблагаемую прибыль консолидировано и уплачивает налог на прибыль по общей декларации, в которую включаются и результаты работы таких филиалов.
Юридическое лицо, изъявившее желание перейти на консолидированную уплату налога на прибыль, обязано уведомить об этом налоговые органы по местонахождению головного предприятия и филиала до 1 июля года, предшествующему отчетному.

Согласно п.152.4 НКУ предусмотрена возможность перейти на уплату консолидированного налога в любое время в течение отчетного года для тех предприятий, которые не имели обособленных подразделений на 1 января отчетного года, но создали их в течение года. Налогоплательщику необходимо уведомить налоговые органы о принятии такого решения в течение 20 дней с момента принятия.

Алгоритм расчета консолидированного налога:

Этап 1. Определение общего налогового обязательства юрлица.

Этап 2. Расчет удельного веса суммы расходов по филиалу в общей сумме расходов юридического лица.

Этап 3. Определение суммы налога на прибыль для каждого филиала.

Этап 4. Определение суммы налога на прибыль, которую уплачивает головное предприятие в бюджет по своему местонахождению.

При этом филиалы подают в налоговые органы по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия в сроки, установленные для подачи налоговой декларации.

Ответ: Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ, если плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета. Плательщик налогов имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Плательщик налогов, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых периодов, обязан:

- или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;

- или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства (см. Письмо ГНАУ от 03.06.2011 г. № 15666/7/16-1517-26), увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.
По мнению ГНАУ, приведенному в вышеуказанном письме, пеня начисляется в день наступления погашения срока погашения налогового обязательства, начисленного плательщиком налогов в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе и за период административного и/или судебного обжалования). Пеня начисляется из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (абз.2 п.129.4).

Таким образом, по мнению ГНАУ, при самостоятельном выявлении плательщиком налогов занижения суммы НО пеня начисляется на сумму занижения и за весь период занижения.

По нашему мнению, необходимость начисления пени при самоисправлении выглядит не столь однозначно, однако, думаем, что сотрудники ГНС от своей точки зрения не откажутся. Шансы добиться положительного судебного решения также достаточно невысоки.

Ответ: Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ, если плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета. Плательщик налогов имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Плательщик налогов, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых периодов, обязан:

- или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;

- или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства (см. Письмо ГНАУ от 03.06.2011 г. № 15666/7/16-1517-26), увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Так как Вами было завышено налоговое обязательство, то штрафные санкции 3% и 5% не применяются. Вам необходимо подать уточняющие расчеты за соответствующие периоды 2010 года. Лучше это было сделать, конечно, до 01.07.2011 г. по старой форме. А теперь после 01.07.2011 г. это можно сделать только по новой форме уточняющего расчета, утвержденной приказом № 114, если в шапке поставить отметку в поле 1 напротив ячейки "Уточнююча", либо как вариант попытаться подождать сроков отчетности за 2 квартал и исправиться в текущей декларации через приложение ВП. По нашему мнению, расходы предыдущего периода необходимо отразить по соответствующим строкам нового уточняющего расчета. Что касается, второй части вопроса, считаем, что если Вами была допущена арифметическая ошибка, можно исправлять как арифметическую ошибку. Если же какие-то затраты не были отражены, то они должны подтверждаться первичными документами в обязательном порядке. Казалось бы, все предельно ясно, только не понятно, как с помощью новой декларации исправлять старые ошибки: так как новая форма не стыкуется со строками старой формы.

В письме от 26.05.2011 г. № 14847/7/15-0317 ГНАУ оставила себе дополнительный временной зазор для продления порядка исправления по старой форме УР, утвержденного приказом № 143, на тот случай, если программное обеспечение под новые формы отчетности не будет готово до 01.07.2011 г. Может оно еще не готово и сегодня? Может быть, Вам удастся сдать "старый" уточняющий расчет.

Ответ: П.6 подраздела 4 раздела ХХ НКУ предусматривается алгоритм действий бухгалтера по состоянию на 01.04.2011 г. При проведении инвентаризации амортизируемая стоимость определяется по каждому объекту основных средств с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т.п., а также с учетом суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета на 01.04.2011 г. Иными словами, амортизируемой стоимостью для налогового учета признается балансовая (остаточная) стоимость по данным бухгалтерского учета. При этом переходными положениями предусмотрено, что только сумма бухгалтерских дооценок основных средств, которая проведена после 01.01.2010 г. не учитывается.

Если Вам не нравится задвоение расходов (а этот вопрос в переходных положениях не рассматривается), и возникает необходимость в корректировке стоимости, произвести эту корректировку можно на основании того, что Вами не правильно была сформирована балансовая стоимость основных средств. Вы увеличивали стоимость основных средств на сумму ремонтов, которые не приводили к увеличению экономической выгоды по сравнению с первоначальной. Оформить это все бухгалтерской справкой за подписью главного бухгалтера и исполнителя и отразить в ведомости инвентаризации на 01.04.2011г.

Ответ: В соответствии с пп.135.5.11 НКУ доходы от торговли ЦБ включаются в другие доходы и отражаются в строке 03 IД декларации по прибыли. Эти данные в свою очередь требуют расшифровки. В строку 03.20 приложения, как и раньше переносится положительный финансовый результат от операций с ЦБ, т.е. прибыль от операций с ценными бумагами, корпоративными правами, деривативами и др.

Если эмитент выкупает собственные ЦБ (корпоративные права) в целях погашения – в ценнобумажном учете эта операция не отражается, в целях вторичного размещения на рынке – в ценнобумажном учете эта операция отражается в строке 1.2 Приложения ЦП. После продажи корпоративных прав (ЦБ) доходы от продажи необходимо отразить в строке 1.1 приложения ЦП, и в случае, если получится положительный результат от сделки в строке 1 приложения ЦП, именно это положительное значение переносится в строку 03.20 приложения IД.

Ответ: Дважды себестоимость товара Вы отражать не имеете права, т.к. согласно пп.138.3 НКУ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика не подлежат повторному включению в состав его расходов. Что касается того, что Вы не отразили в 1 квартале и не подали уточняющий расчет, можно попытаться подать уточняющий расчет сейчас. Комментарии по этому вопросу приводятся в соответствующих ответах на вопросы.

Ответ: Методику расчета составляющих расходов в производственной себестоимости реализованной готовой продукции налогоплательщик изобретает самостоятельно, и, по нашему мнению, должен закрепить в приказе по предприятию (можно и в учетной политике). Рекомендую воспользоваться теми примерами, которые мы рассматривали на семинаре. Самое главное, чтобы число, отраженное в строке 05.1 декларации по прибыли было достоверным и не больше числа из строки 040 формы 2.

Ответ: Пп. 13.1 и 13.2 НКУ предусмотрено, что доходы, полученные резидентом Украины из источников за пределами Украины, учитываются при определении его объекта и базы налогообложения в полном объеме. Согласно п.161.4 НКУ суммы налога на прибыль, полученные из иностранных источников, уплаченные субъектами хозяйствования за рубежом, засчитываются при уплате ими налога в Украине. При этом зачету подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным разд. III НКУ. При этом размер зачтенных сумм налогов из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать сумму такого налога, подлежащую уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода (п. 161.5 НКУ). Зачет уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога осуществляется при условии предоставления письменного подтверждения налогового органа другого государства о факте уплаты такого налога и при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов (п. 161.7 НКУ). Пунктом 13.5 НКУ определено, что для получения права на зачет налогов и сборов уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и бора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, в соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.

В соответствии с п. 161.6 НКУ не подлежат зачислению в уменьшение налоговых обязательств: налог на капитал/имущество и прирост капитала, почтовые налоги, налоги на реализацию (продажу), другие непрямые налоги. Поэтому по НДС Вам необходимо разобраться к какому виду налогов они относятся в государстве, где находится Вам филиал.