Ответ на вопрос: Если плательщик имеет право на возмещение, то он заполняет стр. 23 (аналог стр. 25 декларации по старой форме). НКУ, так же как и Закон об НДС, не предоставляет право выбора налогоплательщику — заполнять эту строку или нет. Если есть все основания для того, чтобы ту или иную сумму поставить на возмещение, налогоплательщик обязан это сделать. То есть, если налогоплательщик имеет оплаченное в предыдущем периоде отрицательное значение и не подпадает под ограничительные критерии п. 200.5 НКУ, он обязан заполнить стр. 23. Теперь налогоплательщик может распределять сумму бюджетного возмещения между двумя возможными вариантами. То есть если по старому порядку одновременное заполнение стр. 25.1 и стр. 25.2 не допускалось, то сейчас Порядок № 41 содержит прямое разрешение на такое заполнение. Порядок № 41 не оговаривает правила такого распределения, поэтому можно сделать вывод, что решение принимает налогоплательщик по собственному усмотрению. При заполнении этой строки налогоплательщик обязан приложить к декларации приложение Д3. Показатель стр. 23 должен соответствовать показателю стр. 3 приложения Д3 и итоговому показателю гр. 4 приложения Д2. Налогоплательщик, не имеющий права на возмещение (в том числе на основании п. 200.5 НКУ), эту строку не заполняет, а переносит отрицательную сумму из стр. 22 в стр. 24 и приложение Д3 не подает. Строка 23.1 является аналогом стр. 25.1 декларации по старой форме и заполняется в том случае, когда налогоплательщик выбрал вариант получения возмещения на счет. При заполнении этой строки налогоплательщик должен приложить к декларации приложение Д4. Строка 23.2 является аналогом стр. 25.2 декларации по старой форме и заполняется в том случае, когда налогоплательщик выбрал вариант получения возмещения в счет уменьшения налоговых обязательств будущих периодов. В декларациях за следующие периоды она не отражается, однако отслеживать сумму такого возмещения нужно, поскольку если в следующих периодах появится налоговое обязательство к уплате, то его можно зачесть в счет такого возмещения. В строку 24 попадают суммы из стр. 22, минуя стр. 23. В следующем периоде показатель этой строки переносится в стр. 21.2. В общем случае показатель стр. 24 должен соответствовать итоговому показателю гр. 5 приложения Д2. Кроме того, при формировании стр. 24 нужно учитывать данные уточняющего расчета (в случае, когда ошибка не повлияла на показатели стр. 23 и 25). На сумму значения гр. 6 стр. 24 уточняющего расчета уменьшается показатель стр. 24 декларации за тот период, в котором подан такой уточняющий расчет (почему-то в Порядке № 41 сказано только об уменьшении показателя этой строки, но ведь может быть ситуация и с увеличением). Получается, что формула, заложенная в расчете значения стр. 24, будет работать далеко не всегда. В некоторых случаях сумма, отраженная в этой строке, не подлежит уплате в бюджет. Например, если налогоплательщик задекларировал в прошлых периодах сумму бюджетного возмещения в счет будущих платежей (стр. 23.2), то сумма, отраженная в стр. 25, должна перечисляться в бюджет в части, не перекрытой таким бюджетным возмещением. Исправляя ошибки, допущенные при декларировании отрицательного значения, в УР могут оказаться заполненными «перетекающие» строки (к примеру, строки 20.2, 21.1, 21.2, 22, 24), данные которых при этом не подлежат переносу в карточку лицевого счета, однако должны быть учтены при заполнении декларации. В «старой» форме декларации по НДС для переноса данных с УР в подобном случае отводилась отдельная строка 23.3, куда попадало с «+» значение строки 8.5 и с «-» значение строки 8.6 «старого» УР (напомним: они переносились в строку 23.3 «следующей» декларации — декларации, составляемой за период, следующий за периодом подачи УР). В «новой» форме декларации аналогичной строки не предусмотрено (есть только «своя» строка 21.3 для отражения результатов проведенной налоговым органом проверки). Однако судя по Порядку № 41, в роли такой строки налоговики видят строку 24, где отражается оставшийся после возмещения остаток отрицательного значения, подлежащий переносу на следующие отчетные периоды. Как предусмотрено п. 4 разд. ІХ Порядка № 41, в случае исправления значения показателя строки 24 декларации (которое в периодах после «ошибочного» не повлияло на значение строки 23 или 25 декларации) на значение графы 6 строки 24 УР уменьшается значение строки 24 декларации за отчетный период, в котором подан такой УР (т. е. значение строки 24 текущей декларации). Во-первых, подкрепляют данные требования Порядка № 41 и разъяснения контролирующих органов, согласно которым данные из УР учитываются при заполнении строки 24 текущей декларации, т. е. декларации того периода, в котором подан УР (так, к примеру, при подаче «отдельным документом» УР, исправляющего ошибку, в мае — отраженное в нем уточнение строки 24 следует учитывать при заполнении строки 24 майской декларации; при подаче УР в июне — соответственно при заполнении строки 24 декларации за июнь и т. д.). В случае если УР подается вместе с декларацией как «приложение к декларации», то значение графы 6 по строке 24 УР (не повлиявшее в периодах после «ошибочного» на показатели строк 23 и 25) учитывается при заполнении строки 24 текущей декларации, в составе которой подан такой УР. Во-вторых, в п. 4 разд. IX Порядка № 41 говорится почему-то только о возможности уменьшения значения строки 24 текущей декларации на показатель графы 6 строки 24 УР. А вот обратный случай (к примеру, если в ходе исправления ошибки происходит увеличение этого значения) не упоминается.. В действительности на значение графы 6 строки 24 УР (в зависимости от ситуации) может как уменьшаться, так и увеличиваться показатель строки 24 текущей декларации. В любом случае, как известно, «переходящая» строка 24 декларации (в которой отражается не поучаствовавший в расчете бюджетного возмещения «минус», подлежащий переносу на следующий отчетный период), не проводится по лицевому счету, а ее значение переходит в строку 21.2 следующей декларации. А стало быть, перенос данных с УР путем уточнения показателя строки 24 текущей декларации фактически окажет влияние (через строку 21.2 «следующей» декларации) только на показатели следующего за подачей УР отчетного периода (заметим: о таком влиянии корректировок с УР на строку 21.2 «следующей» декларации говорили и сами налоговики, см. разъяснение в разделе 130.25 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ). Вместе с тем на формирование «сборной» строки 24 (образующейся при этом по накопительному остаточному принципу как не попавший под возмещение остаток отрицательного значения, подлежащий переносу на следующий период) оказывает влияние ряд показателей. Поэтому, как правило, ошибки могут возникать гораздо раньше (например, в строках 20.2, 21.1, 21.2 декларации) и уже, как следствие, влиять на строку 24. По таким «переходящим» ошибкам, допущенным при декларировании отрицательного значения, очевидно, предстоит по аналогии руководствоваться механизмом корректировки, описанным выше, т. е. также при этом перенося данные с УР в строку 24 текущей декларации. Ситуации с ошибками могут быть самыми различными. Так подчас при переносе данных с УР в декларацию в ней одновременно могут оказаться заполненными как строка 24 (куда перейдет значение из графы 6 строки 24 УР), так и сформированная по данным текущего периода строка 25 «налог к уплате». Поэтому в таком случае арифметика строк с учетом их формул может и не сходиться. Однако это не должно смущать налогоплательщиков.